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高级审计师考试《高级审计实务》考点习题：案例题(二十四)参考答案

时间：2023-07-11 06:36:29 来源：学易网校

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案例分析

案例二十四

二、要求分别指出上述会计核算和报表附注披露中存在的问题，列出正确的会计分录并说明影响会计信息（包括账户和报表）失真的内容和金额（当年损益调整不考虑对税收的影响）。

参考答案1．根据会计制度规定，ABC公司应于2020年12月31日对此项债务重组业务进行如下账务处理：借：长期借款 216贷：长期借款——债务重组 180预计负债 [180×（4% -3%）] 1.8营业外收入 34.2影响：导致2020年年末预计负债账户余额少记1.8万元，营业外收入账户多记1.8万元。当年会计报表预计负债少记1.8万元，营业外收入多记1.8万元。

三、参考答案2．(1) 2020年初，ABC公司在取得长期借款后应做的账务处理是：借：银行存款 1992.69长期借款——利息调整 7.31贷：长期借款——本金 2000影响：导致长期借款——利息调整账户借方少记7.31万元，长期借款——本金账户贷方少记7.31万元。由于上述两个账户同属一个报表项目，因此对2020年财务报表余额不构成影响。(2) ABC公司2020年度应予确认的资本化利息计算如下：1月1日至4月30日，应予资本化的利息金额为：1992.69×6.2%×4/12-10（专门借款利息收入）=31.18（万元）；4月30日至8月31日应暂停资本化；9月1日至12月31日应予资本化的利息金额为：1992.69×6.2%×4/12-4（专门借款利息收入）=37.18（万元）。因此，ABC公司在2020年年末应予资本化的利息金额为68.36万元。ABC公司在2020年年末确认应予资本化的利息时，应做如下账务处理：借：银行存款 (10 +12 +4) 26在建工程 68.36财务费用（差额） 29.19贷：应付利息 (2000×6%) 120长期借款——利息调整（2000×6% -1992.69×6.2%） 3.55影响：在建工程账户多记29.19万元，财务费用账户少记29.19万元。当年财务报表在建工程项目多记29.19万元，财务费用项目少记29.19万元。

三、参考答案3．财务报表中的长期股权投资项目，应在扣除“一年内到期非流动资产”后填列。但上述报表附注中所列的A公司长期股权投资在2021年6月到期，于2020年年末已属于一年内到期的非流动资产。影响：ABC公司年末财务报表中长期股权投资项目多记2000万元，一年内到期非流动资产项目少记2000万元。4．ABC公司关于股权转让的账务处理正确。但其转让了所持有的B公司股份总额的一半后，对B公司的持股比例降至15%，且失去了重大影响力，应按照会计制度规定将对此笔投资业务的核算方法由权益法改为成本法，相应做如下账务处理：借：交易性金融资产-B公司 2100贷：长期股权投资-B公司（成本） 1500长期股权投资-B公司（损益调整） 500投资收益-B公司 100影响：长期股权投资项目多记2000万元，交易性金融资产少计2100万元，少确认投资收益100万元。

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